關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問題的公告
2017年05月08日
國家稅務總局
關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問題的公告
國家稅務總局公告2015年第97号
根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下(xià)簡稱稅法）、《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号，以下(xià)簡稱《通知(zhī)》）規定，現就落實完善研究開(kāi)發費(fèi)用（以下(xià)簡稱研發費(fèi)用）稅前加計扣除政策有關問題公告如下(xià)：
一(yī)、研究開(kāi)發人員(yuán)範圍
企業直接從事研發活動人員(yuán)包括研究人員(yuán)、技術人員(yuán)、輔助人員(yuán)。研究人員(yuán)是指主要從事研究開(kāi)發項目的專業人員(yuán)；技術人員(yuán)是指具有工(gōng)程技術、自然科學和生(shēng)命科學中(zhōng)一(yī)個或一(yī)個以上領域的技術知(zhī)識和經驗，在研究人員(yuán)指導下(xià)參與研發工(gōng)作的人員(yuán)；輔助人員(yuán)是指參與研究開(kāi)發活動的技工(gōng)。
企業外(wài)聘研發人員(yuán)是指與本企業簽訂勞務用工(gōng)協議（合同）和臨時聘用的研究人員(yuán)、技術人員(yuán)、輔助人員(yuán)。
二、研發費(fèi)用歸集
（一(yī)）加速折舊(jiù)費(fèi)用的歸集
企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊(jiù)優惠政策的，在享受研發費(fèi)用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊(jiù)、費(fèi)用的部分(fēn)加計扣除，但不得超過按稅法規定計算的金額。
（二）多用途對象費(fèi)用的歸集
企業從事研發活動的人員(yuán)和用于研發活動的儀器、設備、無形資(zī)産，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員(yuán)活動及儀器設備、無形資(zī)産使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的相關費(fèi)用按實際工(gōng)時占比等合理方法在研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
（三）其他相關費(fèi)用的歸集與限額計算
企業在一(yī)個納稅年度内進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分(fēn)别歸集可加計扣除的研發費(fèi)用。在計算每個項目其他相關費(fèi)用的限額時應當按照以下(xià)公式計算：
其他相關費(fèi)用限額＝《通知(zhī)》第一(yī)條第一(yī)項允許加計扣除的研發費(fèi)用中(zhōng)的第１項至第５項的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
當其他相關費(fèi)用實際發生(shēng)數小(xiǎo)于限額時，按實際發生(shēng)數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費(fèi)用實際發生(shēng)數大(dà)于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。
（四）特殊收入的扣減
企業在計算加計扣除的研發費(fèi)用時，應扣減已按《通知(zhī)》規定歸集計入研發費(fèi)用，但在當期取得的研發過程中(zhōng)形成的下(xià)腳料、殘次品、中(zhōng)間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費(fèi)用按零計算。
企業研發活動直接形成産品或作爲組成部分(fēn)形成的産品對外(wài)銷售的，研發費(fèi)用中(zhōng)對應的材料費(fèi)用不得加計扣除。
（五）财政性資(zī)金的處理
企業取得作爲不征稅收入處理的财政性資(zī)金用于研發活動所形成的費(fèi)用或無形資(zī)産，不得計算加計扣除或攤銷。
（六）不允許加計扣除的費(fèi)用
法律、行政法規和國務院财稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目不得計算加計扣除。
已計入無形資(zī)産但不屬于《通知(zhī)》中(zhōng)允許加計扣除研發費(fèi)用範圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。
三、委托研發
企業委托外(wài)部機構或個人開(kāi)展研發活動發生(shēng)的費(fèi)用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生(shēng)費(fèi)用的80%作爲加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企業委托境外(wài)研發所發生(shēng)的費(fèi)用不得加計扣除，其中(zhōng)受托研發的境外(wài)機構是指依照外(wài)國和地區（含港澳台）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外(wài)個人是指外(wài)籍（含港澳台）個人。
四、不适用加計扣除政策行業的判定
《通知(zhī)》中(zhōng)不适用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以《通知(zhī)》所列行業業務爲主營業務，其研發費(fèi)用發生(shēng)當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資(zī)收益的餘額50%（不含）以上的企業。
五、核算要求
企業應按照國家财務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查；年末彙總分(fēn)析填報研發支出輔助賬彙總表，并在報送《年度财務會計報告》的同時随附注一(yī)并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬彙總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。
六、申報及備案管理
（一(yī)） 企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬彙總表填報研發項目可加計扣除研發費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時随申報表一(yī)并報送。
（二） 研發費(fèi)用加計扣除實行備案管理， 除“備案資(zī)料”和“主要留存備查資(zī)料” 按照本公告規定執行外(wài)，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76号）的規定執行。
（三） 企業應當不遲于年度彙算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案，并将下(xià)列資(zī)料留存備查：
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發項目計劃書(shū)和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開(kāi)發項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發專門機構或項目組的編制情況和研發人員(yuán)名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發項目的合同；
4.從事研發活動的人員(yuán)和用于研發活動的儀器、設備、無形資(zī)産的費(fèi)用分(fēn)配說明（包括工(gōng)作使用情況記錄）；
5.集中(zhōng)研發項目研發費(fèi)決算表、集中(zhōng)研發項目費(fèi)用分(fēn)攤明細情況表和實際分(fēn)享收益比例等資(zī)料；
6.“研發支出”輔助賬；
7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作爲資(zī)料留存備查;
8.省稅務機關規定的其他資(zī)料。
七、後續管理與核查
稅務機關應加強對享受研發費(fèi)用加計扣除優惠企業的後續管理和監督檢查。每年彙算清繳期結束後應開(kāi)展核查，核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體(tǐ)核查辦法或工(gōng)作措施。
八、執行時間
本公告适用于2016年度及以後年度企業所得稅彙算清繳。
特此公告。
附件：1.自主研發“研發支出”輔助賬
2.委托研發“研發支出”輔助賬
3.合作研發“研發支出”輔助賬
4.集中(zhōng)研發“研發支出”輔助賬
5.“研發支出”輔助賬彙總表
6.研發項目可加計扣除研究開(kāi)發費(fèi)用情況歸集表國家稅務總局
2015年12月29日鏈接：相關政策解讀