研發費(fèi)用加計扣除新政（2016版）
2017年05月08日
企業所得稅法及其實施條例規定，企業開(kāi)發新技術、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開(kāi)發費(fèi)用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業爲開(kāi)發新技術、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開(kāi)發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資(zī)産的，按照無形資(zī)産成本的150%攤銷。
爲了更好地鼓勵企業開(kāi)展研究開(kāi)發活動和規範企業研究開(kāi)發費(fèi)用加計扣除優惠政策執行，财政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯合發布《關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号），并自2016年1月1日起實施。目前正在執行的《國家稅務總局關于印發〈企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知(zhī)》（國稅發〔2008〕116号）和《财政部 國家稅務總局關于研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2013〕70号）将同時廢止。
一(yī)、研發活動
研發活動，是指企業爲獲得科學與技術新知(zhī)識，創造性運用科學技術新知(zhī)識，或實質性改進技術、産品（服務）、工(gōng)藝而持續進行的具有明确目标的系統性活動。
二、研發費(fèi)用
（一(yī)）加計扣除規定
企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生(shēng)額的50%，從本年度應納稅所得額中(zhōng)扣除；形成無形資(zī)産的，按照無形資(zī)産成本的150%在稅前攤銷。
（二）可以加計扣除的研發費(fèi)用具體(tǐ)範圍
1.人員(yuán)人工(gōng)費(fèi)用。
直接從事研發活動人員(yuán)的工(gōng)資(zī)薪金、基本養老保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)、失業保險費(fèi)、工(gōng)傷保險費(fèi)、生(shēng)育保險費(fèi)和住房公積金，以及外(wài)聘研發人員(yuán)的勞務費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
（2）用于中(zhōng)間試驗和産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開(kāi)發及制造費(fèi)，不構成固定資(zī)産的樣品、樣機及一(yī)般測試手段購置費(fèi)，試制産品的檢驗費(fèi)。
（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費(fèi)。
3.折舊(jiù)費(fèi)用。
用于研發活動的儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)。
4.無形資(zī)産攤銷。
用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新産品設計費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開(kāi)發技術的現場試驗費(fèi)。
6.其他相關費(fèi)用。
與研發活動直接相關的其他費(fèi)用，如技術圖書(shū)資(zī)料費(fèi)、資(zī)料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發保險費(fèi)，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知(zhī)識産權的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發費(fèi)用總額的10%。
7.财政部和國家稅務總局規定的其他費(fèi)用。
三、政策排除
（一(yī)）不适用稅前加計扣除政策的活動
1.企業産品（服務）的常規性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工(gōng)藝、材料、裝置、産品、服務或知(zhī)識等。
3.企業在商(shāng)品化後爲顧客提供的技術支持活動。
4.對現存産品、服務、技術、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作爲工(gōng)業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分(fēn)析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（二）不适用稅前加計扣除政策的行業
1.煙草制造業。
2.住宿和餐飲業。
3.批發和零售業。
4.房地産業。
5.租賃和商(shāng)務服務業。
6.娛樂業。
7.财政部和國家稅務總局規定的其他行業。
上述行業以《國民經濟行業分(fēn)類與代碼（GB/4754-2011）》爲準，并随之更新。
四、特别事項處理
1.企業委托外(wài)部機構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入委托方研發費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外(wài)部研究開(kāi)發費(fèi)用實際發生(shēng)額應按照獨立交易原則确定。
委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費(fèi)用支出明細情況。
企業委托境外(wài)機構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，不得加計扣除。
2.企業共同合作開(kāi)發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費(fèi)用分(fēn)别計算加計扣除。
3.企業集團根據生(shēng)産經營和科技開(kāi)發的實際情況，對技術要求高、投資(zī)數額大(dà)，需要集中(zhōng)研發的項目，其實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，可以按照權利和義務相一(yī)緻、費(fèi)用支出和收益分(fēn)享相配比的原則，合理确定研發費(fèi)用的分(fēn)攤方法，在受益成員(yuán)企業間進行分(fēn)攤，由相關成員(yuán)企業分(fēn)别計算加計扣除。
4.企業爲獲得創新性、創意性、突破性的産品進行創意設計活動而發生(shēng)的相關費(fèi)用，可按照本政策規定進行稅前加計扣除。
創意設計活動是指多媒體(tǐ)軟件、動漫遊戲軟件開(kāi)發，數字動漫、遊戲設計制作；房屋建築工(gōng)程設計（綠色建築評價标準爲三星）、風景園林工(gōng)程專項設計；工(gōng)業設計、多媒體(tǐ)設計、動漫及衍生(shēng)産品設計、模型設計等。
五、管理要求
（一(yī)）會計核算
研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除有關政策适用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費(fèi)用的居民企業。
企業應按照國家财務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費(fèi)用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可加計扣除的各項研發費(fèi)用實際發生(shēng)額。企業在一(yī)個納稅年度内進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分(fēn)别歸集可加計扣除的研發費(fèi)用。
按照企業會計準則的要求，企業可以設置“研發支出”科目核算企業進行研究與開(kāi)發無形資(zī)産過程中(zhōng)發生(shēng)的各項支出。企業自行開(kāi)發無形資(zī)産發生(shēng)的研發支出，不滿足資(zī)本化條件的，計入“研發支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資(zī)本化條件的，計入“研發支出”科目（資(zī)本化支出）。研究開(kāi)發項目達到預定用途形成無形資(zī)産的，應按“研發支出”科目（資(zī)本化支出）的餘額，結轉“無形資(zī)産”。期（月）末将“研發支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉入“管理費(fèi)用”科目；期末借方餘額反映企業正在進行無形資(zī)産研究開(kāi)發項目滿足資(zī)本化條件的支出。
企業應對研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用分(fēn)别核算，準确、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分(fēn)不清的，不得實行加計扣除。
（二）稅務管理
企業研發費(fèi)用各項目的實際發生(shēng)額歸集不準确、彙總額計算不準确的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回複意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。
稅務部門應加強研發費(fèi)用加計扣除優惠政策的後續管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。
（三）納稅申報
1、預繳申報
填寫《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》第30行“五、新産品、新工(gōng)藝、新技術研發費(fèi)用加計扣除”，填報納稅人根據企業所得稅法和相關稅收政策規定，發生(shēng)的新産品、新工(gōng)藝、新技術研發費(fèi)用加計扣除的金額。
2、年度申報
填報《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》附表A107014《研發費(fèi)用加計扣除優惠明細表》。由于該表根據原先政策設置費(fèi)用明細，所以估計新政策出台後本表欄次将會做相應修改。
（四）追溯執行
企業符合本通知(zhī)規定的研發費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以後未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長爲3年